Per 1 januari 2023 is een Nederlandse beleidswijziging in werking getreden die ziet op ‘Duitse directeursbeloningen’. Hierdoor kunt u in Nederland extra belasting verschuldigd zijn over een beloning die u ontvangt als Geschäftsführer, bestuurder of een commissaris van een Duitse vennootschap.
Achtergrond Duitse directeursbeloningen
Een Nederlander die Duitse inkomsten geniet krijgt te maken met de bepalingen uit het Belastingverdrag Nederland-Duitsland. Het ‘Doppelbesteuerungsabkommen Niederlande-Deutschland’ bepaalt voor verschillende situaties welk land belasting mag heffen conform haar nationale belastingwetgeving.
Woont u in Nederland en geniet u een zogenoemde ‘Duitse directeursbeloning’? Dan mag deze beloning volledig in Duitsland worden belast. U krijgt hiermee te maken indien u bij een Duits lichaam of Duitse vennootschap (GmbH of AG) bent aangesteld als:
- Geschäftsführer (directeur);
- Mitglied des Verwaltungsrates (bestuurder);
- Mitglied des Aufsichtsrates (commissaris).
Duitse directeursbeloning en voorkoming van dubbele belasting
Het woonland Nederland dient voor een Duitse directeursbeloning een ‘voorkoming van dubbele belasting’ te geven. Inkomsten mogen onder het Belastingverdrag Nederland-Duitsland niet dubbel worden belast. De voorkoming van dubbele belasting gebeurt doorgaans volgens de vrijstellingsmethode (met progressievoorbehoud) of verrekeningsmethode.
- Bij de vrijstellingsmethode met progressievoorbehoud wordt rekening gehouden met de buitenlandse inkomsten zonder deze nogmaals te belasten. Eerst berekent Nederland de in Nederland verschuldigde belasting op het totale inkomen. Daarna verleent Nederland een pro rata korting voor het aandeel van het buitenlandse inkomen ten opzichte van het totale inkomen. De vrijstellingsmethode geldt bijvoorbeeld voor Nederlandse werknemers die inkomen uit dienstbetrekking uit Duitsland genieten.
- Bij de verrekeningsmethode wordt de buitenlandse belasting met de Nederlandse verrekend. Eerst berekent Nederland wederom de in Nederland verschuldigde belasting op het totale inkomen. Hierbij wordt echter de in het buitenland verschuldigde belasting in mindering gebracht op de Nederlandse belasting. De verrekeningsmethode leidt tot met name tot een aanvullende belastingheffing als er sprake is van ander Nederlands inkomen.
Voor een directeursbeloning geldt op basis van het Belastingverdrag Nederland-Duitsland de toepassing van de verrekeningsmethode (belastingverrekening).
Duitse directeursbeloning: Nederlands beleid
- Situatie tot en met 2022:
Op basis van een beleidsbesluit uit 2008 mocht een Nederlander ook de zogenoemde vrijstellingsmethode gebruiken voor een internationale directeursbeloning. - Situatie vanaf 2023:
Vanaf 1 januari 2023 vervalt de vrijstellingsmethode en geldt de verrekeningsmethode voor een Nederlander die een buitenlandse directeursbeloning ontvangt.
Vergelijking vrijstellingsmethode en verrekeningsmethode in relatie tot een Duitse directeursbeloning
De toepassing van de verrekeningsmethode kan in de praktijk nadeliger uitpakken. Stel u woont in Nederland en ontvangt uitsluitend een Duitse directeursbeloning van € 120.000 per jaar. U bent getrouwd en uw partner heeft geen inkomen. Verder valt u onder de Duitse sociale verzekeringswetgeving. De situatie werkt dan als volgt uit:
| Nederlandse inkomen | € 0 |
| Duitse bestuurdersbeloning | € 120.000 |
| Verschuldigde Duitse inkomstenbelasting | € 26.803 |
| Nederlandse inkomstenbelasting | € 39.948 |
| Per saldo in Nederland verschuldigd o.b.v. vrijstellingsmethode | € 0 (volledige vermindering) |
| Per saldo in Nederland verschuldigd o.b.v. verrekeningsmethode | € 13.145 (= 39.948 -/- 26.803) |
De Nederlandse wijziging leidt tot een aanzienlijk netto nadeel van € 13.145. Dit bedrag wordt na afloop van het jaar verschuldigd en komt naar voren als de aangifte inkomstenbelasting wordt opgemaakt.
Wat kunt u doen?
De gevolgen van de verrekeningsmethode zijn afhankelijk van de situatie. Wij raden in ieder geval aan om uw persoonlijke situatie te laten beoordelen om verrassingen te voorkomen. U kunt dan zien of u daadwerkelijk meer belasting gaat betalen als gevolg van de toepassing van de verrekeningsmethode. Er hoeft niet altijd sprake te zijn van een nadeel. Persoonlijke omstandigheden kunnen van invloed zijn en een eventueel nadeel beperken. Soms is een opsplitsing van de werkzaamheden mogelijk, omdat u mogelijk ook werkzaamheden kunt verrichten als werknemer (waarvoor de gunstige vrijstellingsmethode geldt).
Meer informatie over het onderwerp Belastingverdrag Nederland-Duitsland in relatie tot directeursbeloningen leest u hier.
Heeft u vragen? NeD Tax ondersteunt ondernemers, investeerders en degenen die hen professioneel ondersteunen. Indien u ons contactformulier invult, nemen wij zo spoedig mogelijk contact met u op.
