Update: November 2025
Die Besteuerung von Vermögenswerten in Box 3 der Einkommensteuer in den Niederlanden ist weiterhin ein Dauerthema. Seit dem sogenannten „Weihnachtsurteil” des niederländischen Hohen Rates im Jahr 2021 wurde das Steuersystem mehrfach angepasst, doch auch im Jahr 2025 gibt es noch viele Unklarheiten. In diesem Beitrag geben wir einen Überblick über die wichtigsten Entwicklungen und praktischen Aspekte, die für vermögende Privatpersonen, Unternehmer und Immobilieninvestoren von Bedeutung sind.
Von Pauschalrendite zur tatsächlich erzielten Rendite
Im Weihnachtsurteil hatte der Hohe Rat entschieden, dass das System der Pauschalrendite bis einschließlich 2020 gegen die Europäische Menschenrechtskonvention verstößt. Steuerpflichtige, die für die Jahre 2017–2020 Einspruch eingelegt hatten, hatten automatisch Anspruch auf Wiederherstellung ihrer Rechte.
Das anschließend eingeführte Gesetz zur Rechtswiederherstellung Box 3 unterschied zwar zwischen Ersparnissen und anderen Vermögensbestandteilen, basierte jedoch weiterhin weitgehend auf pauschalen Renditen. Im Jahr 2023 empfahl der niederländische Generalstaatsanwalt, auch diese Rechtswiederherstellung als unzureichend anzusehen. Er plädierte für eine Besteuerung auf der Grundlage der tatsächlichen Rendite.
Urteil des Hohen Rates und Einführung einer Gegenbeweisregelung
Am 6. Juni 2024 bestätigte der Hohe Rat, dass Steuerpflichtige Anspruch auf Wiederherstellung ihrer Rechtsposition haben, wenn ihre tatsächliche Rendite unter der pauschalen Rendite liegt. Dies gilt rückwirkend für alle Jahre ab 2017. Als Reaktion darauf wurde am 8. Juli 2025 das Gesetz zur Gegenbeweisregelung Box 3 verabschiedet. Dieses Gesetz ermöglicht es, für die Jahre 2017 bis 2024 die tatsächliche Rendite über das Formular „Opgaaf Werkelijk Rendement” (Erklärung der tatsächlichen) nachzuweisen.
Die niederländische Steuerverwaltung hat im Sommer 2025 mit dem Versand dieser Formulare begonnen. Steuerpflichtige können damit nachweisen, dass ihre tatsächliche Rendite unter der pauschalen Rendite lag. In diesem Fall wird die Steuerfestsetzung angepasst. Für die Jahre ab 2021 werden inzwischen wieder endgültige Steuerbescheide erlassen, wobei das OWR-Formular als Korrekturmechanismus dient.
Wertentwicklungen von Immobilien und sonstigen Vermögenswerten
Die Steuerbehörde bezieht die folgenden Komponenten in die tatsächliche Rendite ein:
Für Immobilien:
- Sowohl realisierte Wertentwicklungen (Mieteinnahmen ohne die Kosten für Gas, Wasser und Strom) als auch nicht realisierte Wertentwicklungen werden berücksichtigt.
- Die Berechnung erfolgt auf der Grundlage des WOZ-Wertes (Immobilien-Schätzwert):
- Anfangswert: der WOZ-Wert zum 1. Januar des Steuerjahres.
- Endwert: der WOZ-Wert zum 1. Januar des darauffolgenden Jahres.
- Bei Ankauf / Verkauf im Laufe des Jahres erfolgt die Berechnung zeitanteilig.
- Wenn kein WOZ-Wert verfügbar ist, gilt der Marktwert.
- Investitionen, die zu einer Erhöhung des WOZ-Wertes führen, können ausgeschlossen werden, sofern dies begründet ist.
- Die Eigennutzung (z. B. Zweitwohnsitz) wird für die Jahre bis einschließlich 2025 auf null gesetzt (ab 2026 sollte ein Vorteil aus der Eigennutzung berücksichtigt werden).
Für sonstige Vermögenswerte (wie Anteile, Anleihen und Investmentfonds):
- Sowohl realisierte als auch nicht realisierte Wertentwicklungen werden berücksichtigt.
- Kursgewinne und -verluste werden berücksichtigt, auch wenn kein Verkauf stattgefunden hat.
- Einkünfte wie Dividenden und Zinsen werden vollständig berücksichtigt.
- Kosten (wie Verwaltungskosten oder Transaktionskosten) sind grundsätzlich nicht abzugsfähig.
Darüber hinaus ist festgelegt, dass innerhalb von Box 3 ein Verlustausgleich zwischen den Jahren nicht zulässig ist.
Bitte beachten Sie: Durch die Berücksichtigung nicht realisierter Wertsteigerungen kann diese Methode zu einem höheren steuerpflichtigen Ertrag führen, als tatsächlich erzielt wurde. NeD Tax beurteilt in jedem Einzelfall, ob ein Einspruch gegen den Steuerbescheid sinnvoll ist.
Box 3 in den Jahren 2024 und 2025
Für 2024 wurde der Steuersatz auf 36 % festgelegt. Die pauschalen Renditesätze sind:
- Bankguthaben: 1,03 %.
- Anlagen und sonstige Vermögenswerte: 6,04 %.
- Schulden: 2,47 %.
Auch für das Jahr 2025 bleibt der Steuersatz bei 36 %. Die Renditesätze für dieses Jahr werden Anfang 2026 festgelegt. Es wird erwartet, dass die pauschale Rendite erneut höher ausfallen wird als die tatsächliche Rendite, sodass viele Steuerpflichtige Anspruch auf Wiederherstellung ihrer Rechte haben werden.
Die Steuerverwaltung hat die Steuerpflichtigen inzwischen schriftlich aufgefordert, das OWR-Formular auszufüllen. Dieses Formular muss für jedes Steuerjahr eingereicht werden. Liegt die tatsächliche Rendite über der pauschalen Rendite, wird die Steuer nicht erhöht.
Ausblick auf 2026 und darüber hinaus
Für 2026 wurde die pauschale Rendite für sonstige Vermögenswerte auf 6 % festgelegt. Die zuvor geplante Erhöhung der pauschalen Rendite für Anlagen wird nicht umgesetzt. Gleichzeitig steigt das steuerfreie Vermögen auf 59.357 € pro Person (bzw. 118.714 € für steuerliche Partner).
Die Einführung des neuen Box-3-Systems auf der Grundlage der tatsächlichen Rendite wurde bis zum 1. Januar 2028 verschoben. Bis dahin bleibt das derzeitige System mit pauschalen Renditen und Gegenbeweisregelung in Kraft.
Praktische Hinweise
- Überprüfen Sie, ob Sie ein Schreiben der Steuerbehörde über die Opgaaf Werkelijk Rendement (Erklärung der tatsächlichen Rendite) erhalten haben.
- Stellen Sie frühzeitig Daten zu Ihrer tatsächlichen Rendite zusammen, wie z. B. WOZ-Werte, Mieteinnahmen und Investitionen.
- Lassen Sie das OWR-Formular von Ihrem Berater ausfüllen, sobald Sie es erhalten haben.
- Legen Sie Einspruch gegen endgültige Steuerbescheide ein, die eine Wertsteigerung enthalten.
- Berücksichtigen Sie die höhere Steuerbelastung im Jahr 2026 und planen Sie Ihr Vermögen und Ihre Investitionen entsprechend. Wir können Sie dabei mit unserer Steuerberatung und Finanzplanung unterstützen.
Für Immobilieninvestoren sind folgende Überlegungen relevant:
- Überprüfen Sie Ihre Strategie: Halten Sie Immobilien privat oder über eine juristische Struktur (z. B. eine B.V.)?
- Erwägen Sie, neue Investitionen in eine juristische Struktur einzubringen.
- Erwägen Sie den Verkauf bestehender Immobilien. Bitte beachten Sie dabei, dass die Einbringung in eine B.V. zur Erhebung der Grunderwerbsteuer führen kann (2025: 10,4 %; ab 2026: 8 % für Anlageimmobilien oder 10,4 % für sonstige Immobilien, die nicht der eigene Wohnsitz sind).
NeD Tax unterstützt vermögende Privatpersonen, Unternehmer und Investoren bei steuerlichen Fragen rund um Box 3. Für eine persönliche Beratung nehmen Sie bitte Kontakt mit uns auf.
